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　　80年代以來，西方管理會計由盛轉(zhuǎn)衰，進(jìn)入一個令人捉摸不定的階段：一方面，管理會計的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方法除了進(jìn)行零星的修補(bǔ)外，沒有大的突破和創(chuàng)新；另一方面，隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和管理科學(xué)的不斷完善，管理會計的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，管理會計越來越不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。面對這種情況，有些西方會計學(xué)者認(rèn)為管理會計陷入了嚴(yán)重的危機(jī)。筆者認(rèn)為，當(dāng)前管理會計理論存在的缺陷，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1.管理會計的理論和實際脫節(jié)。目前，管理會計理論和實踐存在明顯的鴻溝?，F(xiàn)行教科書中所列示的各種技術(shù)和方法，有的屬于純理論性的探討，片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測和決策分析中的多元線性回歸分析，它們往往缺乏實際的應(yīng)用價值。相反，受到學(xué)者們批評的方法如全部成本法卻在實務(wù)中廣泛應(yīng)用。理論研究者在建立數(shù)學(xué)模型時，一般都假定數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料可以免費(fèi)獲得，決策者具有從事復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析能力，可現(xiàn)實情況并非如此。由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，決策者往往望而止步。

　　隨著以計算機(jī)技術(shù)為代表的高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，自動化生產(chǎn)設(shè)備大規(guī)模應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變化：制造費(fèi)用比重逐漸上升，人工成本比重逐漸下降，而且制造費(fèi)用的內(nèi)容更加復(fù)雜。與此同時，先進(jìn)的管理方法如彈性制造系統(tǒng)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)、計算機(jī)一體化等在生產(chǎn)中廣泛應(yīng)用，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理方式的變革，對管理會計提出了新的要求。可是現(xiàn)存的管理會計理論不能以新的技術(shù)和方法適應(yīng)這種變革，其理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實踐的發(fā)展要求。

　　2.管理會計缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系。首先，管理會計缺乏堅實的理論基礎(chǔ)。有關(guān)基本理論問題，如管理會計的對象、假設(shè)、目標(biāo)、原則等，只是零星地分布在少數(shù)文獻(xiàn)資料中，缺乏系統(tǒng)的、有組織的協(xié)調(diào)，不能形成一個整體。其次，管理會計缺乏可靠的理論依據(jù)。70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)，促使人們重新評價管理會計理論?？墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引入推翻了零信息成本的假設(shè)，要求決策時必須進(jìn)行成本效益分析?？墒窃趯崉?wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

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　　從西方管理會計的發(fā)展歷史看，西方管理會計理論存在缺陷有以下兩方面的原因：

　　1.忽視對管理會計的實證研究。70年代以前，西方會計學(xué)者主要采用規(guī)范研究方法進(jìn)行管理會計的理論研究。后來，隨著管理會計的規(guī)范研究迅速發(fā)展，高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)的許多方法應(yīng)用于預(yù)測、決策模型的構(gòu)建，管理會計向精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。受規(guī)范研究方法影響的西方會計學(xué)者普遍不重視實證研究，很少親自調(diào)查管理會計的各種技術(shù)方法在實際中的應(yīng)用效果，分析管理會計有關(guān)信息對決策者行為的影響。根據(jù)美國會計學(xué)家克勒姆斯特因和馬赫在1983 年對有關(guān)刊物登載的管理會計論文所作的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有 4.8％的論文采用實證研究的方法，它們主要集中在預(yù)算編制及規(guī)劃控制方面。在高新技術(shù)迅猛發(fā)展和管理科學(xué)不斷創(chuàng)新的環(huán)境下，管理會計的技術(shù)方法體系已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。它逐漸被決策者拋棄。

　　2.西方會計學(xué)者一直認(rèn)為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，忽略對理論的研究。全美會計師協(xié)會（ NAA）下屬的管理會計實務(wù)委員會（MAPC）自1986年以來發(fā)布的一系列《管理會計公告》中對管理會計的定義為：“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”國際會計師聯(lián)合會（IFAC）常設(shè)分會財務(wù)和會計委員會認(rèn)為，“管理會計是在一組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局進(jìn)行計劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程”。從以上兩個權(quán)威的定義看，管理會計既然是一門技術(shù)，就不需要理論指導(dǎo)。因此，管理會計基本理論的研究在西方倍受冷落，有關(guān)管理會計對象、目標(biāo)、假設(shè)、原則的研究十分零亂分散。由于缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，管理會計理論各層次之間不能保持內(nèi)在邏輯的一致性，也難以廣泛地在實踐中應(yīng)用。

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　　我國在70年代末和80年代初開始引進(jìn)管理會計，對西方管理會計的理論和方法進(jìn)行翻譯和介紹，在實踐中也應(yīng)用了管理會計的某些方法，取得了一定的成效。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，其中最主要的是要建立科學(xué)的管理體制。管理會計所具有的解釋過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的職能無疑能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。管理會計將在企業(yè)的管理中占有重要的地位?？墒牵芾頃嬙谖覈膽?yīng)用仍然不容樂觀。為了加快管理會計在我國的發(fā)展步伐，我們要吸取西方管理會計發(fā)展的經(jīng)驗教訓(xùn)，針對管理會計存在的問題，采取以下幾方面的對策：

　　1.加強(qiáng)管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。因此，我們要加強(qiáng)對基本理論問題的研究，結(jié)合改革開放的實際情況，結(jié)合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對管理會計的目標(biāo)、對象、假設(shè)、職能、原則等問題進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。

　　2.吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。相關(guān)學(xué)科如代理理論、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)一直是管理會計的理論依據(jù)，它們的研究成果對管理會計的影響十分深遠(yuǎn)。我們要全面、系統(tǒng)地把相關(guān)學(xué)科的研究成果引入管理會計，對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。

　　3.把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。規(guī)范研究法和實證研究法結(jié)合在一起，既能使理論保持內(nèi)在邏輯的一致性，又能使理論接受實踐檢驗，縮短理論和實踐的差距。因此，我們首先要確定管理會計的目標(biāo)，對其進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)查研究，然后運(yùn)用邏輯推理的方法，建立管理會計的理論框架；其次，深入企業(yè)實地調(diào)查管理會計的各種技術(shù)方法的應(yīng)用情況，分析其對決策者行為的影響，修正、完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法；第三，認(rèn)真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及發(fā)展趨勢，以新的技術(shù)和方法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。