問：外國企業(yè)合并納稅中，涉及營業(yè)機構有盈有虧該如何計算所得稅？

　　答：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的規(guī)定，外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機構適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果各營業(yè)機構有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按有盈利的營業(yè)機構所適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報中國境內各分支機構或營業(yè)機構企業(yè)所得稅時，當某些機構發(fā)生虧損，首先應當用相同稅率機構的盈利抵補；若沒有相同稅率機構的盈利，可用與虧損機構相近稅率機構的盈利抵補。

　　現(xiàn)舉例如下：

　　某外國公司，在中國的內地和特區(qū)分別設有甲、乙兩個營業(yè)機構，甲營業(yè)機構具備稅法規(guī)定的合并申報條件，30%，特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%.（1）1999年兩個營業(yè)機構的經營情況是：甲機構盈利100萬元，乙機構盈利80萬元。在匯總申報所得稅時，應該分別按不同的稅率計算納稅。

　　其應納稅額為：甲機構應納稅額=100×30%=30萬元，乙機構應納稅額=80×15%=12萬元，該外國公司在中國的兩個營業(yè)機構共應繳納所得稅42萬元。

　　（2）2000年上述兩個營業(yè)機構的經營情況是：甲機構盈利80萬元，乙機構50萬元。盈虧相抵后，該外國公司尚盈利30萬元，其余額應按盈利的甲機構所適用的稅率計算納稅。2000年該公司應納稅額為9萬元，即：（80-50）×30%=9萬元。

　?。?）2001年上述兩個營業(yè)機構的經營情況是：甲機構盈利60萬元，乙機構盈利80萬元。在合并計算2001年度企業(yè)所得稅時，應將乙機構盈利彌補上年度的虧損后，按適用的稅率計算納稅，其彌補額按甲機構適用的稅率計算納稅。2001年應納稅額為：（乙機構盈利80萬元-彌補上年虧損50萬元）×適用稅率15%=4.5萬元。乙機構彌補上年度虧損額50萬元×甲機構所適用的稅率30%=15萬元，甲機構盈利60萬元×適用稅率30%=18萬元，2001年該公司在中國的兩個營業(yè)機構共應繳納企業(yè)所得稅額37.5萬元（4.5+15+18=37.5萬元）。