出口貨物退（免）稅的檢查
一、基本規(guī)定
主管出口退稅的稅務機關在審核退稅過程中，應經常深入企業(yè)調查核對有關退稅憑證和賬務，如對某項出口貨物發(fā)生疑問，則可對該項出口貨物的經營情況進行全面檢查（國稅發(fā)［1994］031號）。
主管出口退稅的稅務機關應根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查（國稅發(fā)［1994］031號）。
二、出口貨物退（免）稅的檢查
出口貨物退（免）稅檢查是主管出口貨物退（免）稅檢查的稅務機關根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和出口貨物退（免）稅管理制度對出口貨物退（免）稅情況所進行的一種檢查。從工作內容和廣義上看，出口貨物退（免）稅的檢查也應包括對主管稅務機關出口貨物退（免）稅工作方面的檢查。從檢查的工作類型看，出口貨物退（免）稅檢查可分為日常檢查、定期檢查和專案檢查三種。其中，日常檢查是主管出口退稅稅務機關對出口企業(yè)出口貨物征、免、抵、退情況的日常審核，主要對出口貨物退（免）稅憑證資料的人工審核和計算機的電子審核；定期檢查是主管出口退稅稅務機關按照上級稅務機關的統(tǒng)一部署和下達的檢查任務，定期地對出口貨物退（免）稅情況所進行的一種檢查，如一年一度的進出口稅收檢查，包括稅務機關對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅情況的檢查和上級檢查機關對主管出口退稅稅務機關出口貨物退（免）稅工作方面的檢查；專案檢查是主管出口貨物退（免）稅專案檢查機關或臨時組建的專案檢查組對出口貨物退（免）稅重大案件的檢查。出口貨物退（免）稅檢查是稅務機關的一項日常事務性工作，是主管出口貨物退（免）稅稅務機關管理工作的一項主要內容，對維護國家利益和企業(yè)權益有著十分重要的意義。
（一）外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內容和方法
1.日常檢查
?。?）外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅資格的檢查外貿出口企業(yè)申請辦理出口退稅登記或申請辦理出口退稅業(yè)務時，通過鑒別、核對等方法對其提交的稅務登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、進出口經營權的批文等和辦理出口退稅申報的辦稅員的身份證明進行檢查，檢查憑證的合法性和身份的真實性。
?。?）出口貨物退（免）稅申報憑證資料的檢查
申報憑證資料的檢查內容：
通過觀察等方法檢查外貿出口企業(yè)提交的退（免）稅憑證資料的裝訂是否規(guī)范；
通過核對等方法檢查其憑證資料是否齊全；
通過核對和計算分析等方法，檢查其填寫或打印的表格內容是否齊全，其中的信息是否準確，表與表、表與所附的憑證、證與證之間的邏輯關系是否正確；
通過計算機對單證信息進行電子對審，檢查其憑證資料的有關信息是否與電子信息一致，檢測其憑證資料及內容的真實性，退稅率及計算結果的準確性；
是否做了賬務處理，賬務處理是否規(guī)范正確；
其他需要檢查的內容。
（3）出口退稅稅款退庫的檢查
主管出口退稅的稅務機關在打印收入退還書時，通過核對、觀察、鑒定等方法審查退稅申報表和收入退還書上經辦人員的簽字、簽章、日期是否齊全，簽字及印章是否真實，稅款辦理了退庫后有無對稅款比銷，多退是否返納、少退是否補足，其手續(xù)是否齊全嚴格等。
2.定期檢查
?。?）定期檢查對象的確定
一般地，出口貨物退（免）稅定期檢查的對象除了上級檢查文件規(guī)定的外，下列地區(qū)可作為定期檢查的重點地區(qū)：
騙稅案件多發(fā)地區(qū)；
當期實現(xiàn)的退（免）稅和創(chuàng)匯指標與歷年同朗相比波動較大的地區(qū)；
以前檢查發(fā)現(xiàn)問題較多的地區(qū)。
上述地區(qū)的下列外貿出口企業(yè)可列為檢查的對象：
以前檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的企業(yè)；
重大騙稅案件涉及到的企業(yè)；
購進、加工或出口的產品較為敏感的企業(yè)；
出口退（免）稅和創(chuàng)匯指標較大的企業(yè)；
按出口企業(yè)出口貨物退（免）稅分類管理辦法被確定為C類、D類企業(yè)尤其是D類企業(yè)。
另外，為全面了解出口貨物退（免）稅政策對出口企業(yè)的影響和檢查出口退稅政策的總體執(zhí)行情況，根據(jù)需要，也可按較發(fā)達、欠發(fā)達、不發(fā)達選擇檢查地區(qū)；按企業(yè)規(guī)模、性質、業(yè)務類型和A、B、C、D分類等確定被檢查對象。
?。?）定期檢查的內容和方法
在出口貨物退（免）稅政策方面：
除按常規(guī)檢查出口貨物退（免）稅憑證資料、退（免）稅依據(jù)、退（免）稅手續(xù)等問題外，要特別注意檢查：
出口企業(yè)以進料或來料加工貿易方式進口原材料、零部件加工出口的，退免稅政策的執(zhí)行，尤其是進料加工貿易中轉售進口料件的應繳稅款是否到有關部門辦理了審批、備案和履行了“不計征入庫”手續(xù)，在計退增值稅時是否從應退稅額中進行了抵扣；來料加工復出口的貨物在出口后有無在規(guī)定的時間內核銷；
在卷煙出口經營權的企業(yè)是否按規(guī)定辦理了有關增值稅、消費稅的免稅核銷手續(xù)；
對出口原高稅率貨物和貴重貨物有無按規(guī)定執(zhí)行，是否存在非指定出口企業(yè)出口上述貨物給予了退稅；
退稅率及階段性退稅或免稅貨物的退免稅政策執(zhí)行是否正確；
委托出口貨物是否由委托方辦理退稅，委托方辦理退稅的手續(xù)是否齊全嚴格；
出口國家規(guī)定不予退稅的貨物以及出口國家計劃外卷煙是否補征了增值稅或消費稅；出口國家計劃內卷煙免稅證明的核銷管理是否嚴格；
保稅區(qū)外的貨物進入保稅區(qū)再出口的退免稅政策執(zhí)行是否準確；
出境口岸免稅店經營國產品退免稅的政策執(zhí)行是否準確；
關于使用新疆棉生產出口產品實行零稅率政策的執(zhí)行是否正確等。
在騙取出口貨物退（免）稅方面：
出口企業(yè)申報退稅時，通過觀察、經驗判斷、鑒定和出口退稅電子化審核等方法檢查出口企業(yè)提供的憑證資料尤其增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口貨物報關單、外匯核銷單是否合法有效，有無涂改、偽造和非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
貨源是否真實，有無從事“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商）或“買單”交易辦理了出口退稅；
屬退稅敏感貨物和規(guī)定應先調查后退稅的貨物是否未經調查就辦理了退稅；
在出口退稅電子化審核中發(fā)現(xiàn)了疑點，是否未調查或未補辦相關手續(xù)就辦理了退稅；
以前出口貨物退（免）稅檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及歷史遺留待查的問題是否進行了處理和調查，有問題的出口企業(yè)是否按稅務機關的要求進行了整改，稅款需返納的是否已經返納；
計劃內卷煙出口和來料加工等業(yè)務的免稅手續(xù)是否齊全、嚴格，有無計劃外卷煙出口給予了免稅等。
在出口貨物退（免）稅工作方面：
主管稅務機關對出口貨物退（免）稅新政策、新規(guī)定是否進行了認真貫徹落實和輔導培訓；
出口貨物退（免）稅的電子化管理辦法執(zhí)行情況；
出口貨物退（免）稅管理辦法尤其是年終清算規(guī)定的執(zhí)行情況；
內部工作制度、管理辦法和措施是否健全；
反騙稅方面的工作情況等。
3.專案檢查
?。?）專案檢（稽）查案件線索的確定
檢查線索可按以下幾個方面確定：
出口貿易購銷和加工業(yè)務中異常的經濟行為如生產、加工與規(guī)模不配比和購銷不配比等；
出口額和退稅額、免稅額較大的敏感產品。
日常檢查和定期檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點如不同時期購貨的發(fā)票號碼聯(lián)號的業(yè)務、甲地購貨乙地報關丙地出口的業(yè)務委托付款的大宗貿易業(yè)務；從公民口頭或書面舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換中得來的案件線索；
從其他渠道得來或發(fā)現(xiàn)的線索。
（2）專案檢（稽）查的準備工作
除了主管出口貨物退（免）稅專案檢（稽）查的稅務機關負責檢查外，若需要可組建專案檢查組，此時要重點做好人員的選配、辦公地點的選擇、經費的管理、后勤保障、安全保衛(wèi)與保密、稽查計劃與偵破方案的制定等方面的工作。
?。?）專案檢（稽）查的實施
稽查要按計劃或方案進行，必要時，靈活調整稽查方案；稽查時，可采取賬務檢查、實地調查、函調等稽查方法和刑偵等技術手段。必要時，可讓被稽查企業(yè)和人員提供擔?；驅嵤┒愂毡Ｈ胧?。稽查人員在稽查時還應做到：一是合理分工；二是辦案穩(wěn)、準、快、狠尤其要爭取時間，忌貽誤戰(zhàn)機；三是要積極爭取稽查地或調查地政府、稅務機關（包括主管征稅和退稅的稅務機關）、海關、公安、銀行等部門和其他單位的支持和配合；四是要加強信息溝通，稽查進度和稽查中遇到的問題應及時上報等。
（4）稽查案件的處理與結案
案件稽查結束后，稽查人員根據(jù)稽查制度和規(guī)定制作稽查報告、工作底稿等，并附有關證據(jù)在規(guī)定的時間內上報。騙稅案件應及時審理，審理結束后按審理結論對稽查對象依法進行處理。整個案件結束后，應將案情在一定范圍內通報，以便總結經驗和教訓，表彰先進集體和先進人物。
?。ǘ┥a企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內容和方法
1.日常檢查
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的日常檢查由主管征稅的稅務機關審核和主管出口退稅的稅務機關的復核和審批兩部分構成。
征稅機關的審核主要利用觀察法、核對法、鑒定法、計算分析法等方法進行。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的資格檢查
陳按上述外貿出口企業(yè)退稅檢查中“出口退稅資格的檢查”的內容和方法對其資格證明進行合法性檢查外；還應根據(jù)生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定檢查其出口貨物退（免）稅的計退稅方法是否正確即實行免抵退還是否實行先征后退的認定問題。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報的檢查
檢查的內容：
利用觀察法和驗證法等方法審核生產企業(yè)的退免稅申報是否由持《辦稅員證》的辦稅員辦理；
通過觀察和核對等方法檢查退稅表格和憑證資料的裝訂是否規(guī)范和齊全；
利用觀察、計算分析、實地調查等方法檢查表格單證的內容填寫是否完整無誤；
賬表、賬賬、賬證、賬實、表證等之間的信息關系是否符合邏輯；尤其是進項稅額、銷項稅額、免抵退額的計算和先征后退的征稅額、退稅額是否準確：實行免抵退的，出口非白產貨物、免稅貨物的進項稅額不應計入而計人了免抵退稅；不予抵扣或無合法抵扣憑證的外購項目不能計提而計提了進項稅額并計入了免抵退稅；不予免征、抵扣和退稅的稅額應計入成本而未計入成本；計算的當期應納稅額為正數(shù)應按納稅處理而通過掛賬或按零計算而未納稅。實行先征后退的，有無未繳稅就辦理了退稅。從事進料加工的生產企業(yè)，進料加工有無備案，其在免抵退或先征后退管理辦法下進口組成計稅價格的確定是否合法、正確，是否辦理了進料加工貿易申請表，若有此表，其相關信息是否正確，手續(xù)是否齊全等；公式中征稅率與退稅率的適用是否正確；
通過觀察、經驗判斷、鑒定等方法對生產企業(yè)憑證資料的合法性、真實性進行檢查；重點檢查有無涂改、偽造、非法購買和其他虛假行為；
賬務處理是否正確等。
退稅機關的日常檢查主要在征稅機關審核的基礎上利用計算機電子信息對生產企業(yè)申報的憑證資料進行復審，并對其免稅、抵稅、退稅或先征后退情況進行復核。
檢查內容和方法是：
?。?）生產企業(yè)退（免）稅資格的檢查
檢查內容和方法與上述征稅稅機關相關檢查的內容和方法相同。
?。?）生產企業(yè)退（免）稅申報的檢查
管退稅的稅務機關在復核和檢查生產企業(yè)按季度匯總的退（免）稅申報表時，檢查的方法和內容除了與前述的主管征稅的稅務機關對該項檢查的內容和方法相同外，還應重點作以下檢查：
其憑證資料的有關信息是否與計算機中有關信息相符合；
按季匯總的申報表和其中的分月申報表是否加具了征稅稅務機關的意見、印章、簽名及日期等，意見、簽名、印章及日期等是否真實、有效；
來料加工免稅證明的申請手續(xù)是否齊全、合法；
是否已做出口銷售賬；計算免、抵、征、退稅額是否準確；有關賬務處理是否正確等。
（3）出口退稅退庫的檢查
出口退稅退庫的檢查，在內容和方法上除了和前述的外貿出口企業(yè)相關退庫檢查的內容和方法類似外，主管退稅稅務機關還應注意檢查生產企業(yè)當期未抵扣完的進項稅額是結轉到下期繼續(xù)抵扣還是在當期打印收入退還書辦理了稅款退庫。檢查方法是核對匯總申報表中季度出口銷售在銷售總額中的比例是否超過50％。
2.定期檢查
?。?）出口貨物退（免）稅政策方面的檢查
除常規(guī)檢查被檢查對象在檢查期內出口貨物退（免）稅的憑證、退（免）稅依據(jù)、退稅手續(xù)等外，要特別注意以下內容：
出口貨物退（免）稅資格的檢查和征、免、抵、退稅方法的檢查；
以進料加工貿易方式進口原材料、零部件加工復出口的政策執(zhí)行情況如進料備案、來料加工免稅證明的管理和核銷等是否符合規(guī)定；
征稅率、退稅率尤其是階段性退免稅產品、農副產品和加工費的退稅率執(zhí)行是否準確；
生產企業(yè)退（免）稅公式的適用及公式中相關數(shù)據(jù)的確認和計算是否準確等；
生產企業(yè)自營出口的非自產產品和小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產產品征免稅政策是否正確；
生產企業(yè)出口貨物未在規(guī)定的時間內取得法定退免稅憑證有無未按規(guī)定就其出口銷售收入向主管征稅的稅務機關申報納稅；
采用先征后退管理辦法的，有無完稅就申報辦理了退稅；
保稅區(qū)的生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物的退免稅政策的執(zhí)行是否準確；
使用新疆棉生產出口產品實行零稅率管理辦法的政策操作是否準確；
列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產頂進”國產鋼材的退（免）稅政策執(zhí)行是否準確；
出境口岸免稅店、外國駐華使領館、國際駐華機構及其官員購買中國產物品退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；特準退稅企業(yè)如國家指定的外商投資商業(yè)企業(yè)、具有進出口經營權的商業(yè)企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）、有進出口經營權的連鎖企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）等企業(yè)退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；日常賬務處理和出口退（免）稅的賬務處理是否正確等。
?。?）騙取出口貨物退（免）稅的檢查
生產企業(yè)騙取退（免）稅的檢查與前面外貿出口企業(yè)騙取退（免）稅的檢查內容類似，但在對生產企業(yè)的騙取出口貨物退（免）稅檢查時，應采取賬務檢查和實地檢查等方法重點對其內銷和外銷收入、銷項稅額、進項稅額、免抵退稅額和先征后退的征稅額、退稅額的確定和計算的準確性及對應憑證的合法性和真實性進行稽查。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅工作的檢查
檢查的主要內容：
主管出口退稅稅務機關、主管征稅稅務機關對生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的新政策、新規(guī)定是否進行了認真貫徹落實和宣傳輔導培訓；
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅電子化管理辦法執(zhí)行情況；
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法執(zhí)行情況；
反騙稅工作方面的情況；
內部工作制度和業(yè)務操作辦法是否健全及貫徹落實情況；
出口貨物退（免）稅函調管理辦法執(zhí)行情況等。
3.專案檢查
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查與外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查類似。但需要說明的是：生產企業(yè)除了利用虛假業(yè)務、不合法的或未稅憑證騙取退（免）稅外，還可將非自產貨物混入自產貨物申報免抵退稅，也可利用進貨、加工或生產、銷售諸環(huán)節(jié)作假騙取退免稅，因此它比外貿出口企業(yè)騙稅手法更為狡猾和隱蔽，從而加大了檢查機關查處騙稅的難度。
三、出口貨物退（免）稅檢查的重點和方法
?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒悜{證的合法性和退稅企業(yè)業(yè)務的真實性檢查
退稅企業(yè)申報的退（免）稅憑證是否合法，這是出口貨物退（免）稅檢查的關鍵，而如何確認其合法性，則是檢查工作的難點。一般地有以下幾個確認方法：
1.經驗判斷和觀察法：根據(jù)出口貨物退（免）稅檢查的經驗，首先對退（免）稅憑證如出口貨物報關單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的外觀進行初步觀察，檢查其規(guī)格、尺寸、顏色、防偽標志及手感等；其次，用一定的鑒別工具如驗鈔機、驗票機等對憑證資料的防偽標志、印章等進行識別。
2.鑒定法：通過派人或函調的方法到有關部門如海關、外匯管理局、稅務機關等鑒定有關信息，如報關單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的真假鑒別和印章、簽名的鑒定等。
3.計算機審核法：利用出口貨物退（免）稅電子化信息和“金稅工程”提供的信息對相關憑證資料進行審核，如發(fā)票、稅票、報關單、外匯核銷單等信息的審核。
4.分析法：采用比較分析法、控制計算法、推理判斷法對憑證資料及對應的賬賬、賬表、賬實、賬證等進行邏輯分析，如購銷、加工和生產等業(yè)務的真實性分析等。
?。ǘ┏隹谪浳锿耍猓┒愵~的檢查
在出口貨物退（免）稅檢查中，常用出口貨物退（免）稅的計算公式對退稅企業(yè)的免、抵、征、退的稅額進行驗算，并將結果與退稅企業(yè)提交的免、抵、征、退申報表上的有關數(shù)字進行對比，檢查其正確性。
主管出口退稅的稅務機關在審核退稅過程中，應經常深入企業(yè)調查核對有關退稅憑證和賬務，如對某項出口貨物發(fā)生疑問，則可對該項出口貨物的經營情況進行全面檢查（國稅發(fā)［1994］031號）。
主管出口退稅的稅務機關應根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查（國稅發(fā)［1994］031號）。
二、出口貨物退（免）稅的檢查
出口貨物退（免）稅檢查是主管出口貨物退（免）稅檢查的稅務機關根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和出口貨物退（免）稅管理制度對出口貨物退（免）稅情況所進行的一種檢查。從工作內容和廣義上看，出口貨物退（免）稅的檢查也應包括對主管稅務機關出口貨物退（免）稅工作方面的檢查。從檢查的工作類型看，出口貨物退（免）稅檢查可分為日常檢查、定期檢查和專案檢查三種。其中，日常檢查是主管出口退稅稅務機關對出口企業(yè)出口貨物征、免、抵、退情況的日常審核，主要對出口貨物退（免）稅憑證資料的人工審核和計算機的電子審核；定期檢查是主管出口退稅稅務機關按照上級稅務機關的統(tǒng)一部署和下達的檢查任務，定期地對出口貨物退（免）稅情況所進行的一種檢查，如一年一度的進出口稅收檢查，包括稅務機關對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅情況的檢查和上級檢查機關對主管出口退稅稅務機關出口貨物退（免）稅工作方面的檢查；專案檢查是主管出口貨物退（免）稅專案檢查機關或臨時組建的專案檢查組對出口貨物退（免）稅重大案件的檢查。出口貨物退（免）稅檢查是稅務機關的一項日常事務性工作，是主管出口貨物退（免）稅稅務機關管理工作的一項主要內容，對維護國家利益和企業(yè)權益有著十分重要的意義。
（一）外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內容和方法
1.日常檢查
?。?）外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅資格的檢查外貿出口企業(yè)申請辦理出口退稅登記或申請辦理出口退稅業(yè)務時，通過鑒別、核對等方法對其提交的稅務登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、進出口經營權的批文等和辦理出口退稅申報的辦稅員的身份證明進行檢查，檢查憑證的合法性和身份的真實性。
?。?）出口貨物退（免）稅申報憑證資料的檢查
申報憑證資料的檢查內容：
通過觀察等方法檢查外貿出口企業(yè)提交的退（免）稅憑證資料的裝訂是否規(guī)范；
通過核對等方法檢查其憑證資料是否齊全；
通過核對和計算分析等方法，檢查其填寫或打印的表格內容是否齊全，其中的信息是否準確，表與表、表與所附的憑證、證與證之間的邏輯關系是否正確；
通過計算機對單證信息進行電子對審，檢查其憑證資料的有關信息是否與電子信息一致，檢測其憑證資料及內容的真實性，退稅率及計算結果的準確性；
是否做了賬務處理，賬務處理是否規(guī)范正確；
其他需要檢查的內容。
（3）出口退稅稅款退庫的檢查
主管出口退稅的稅務機關在打印收入退還書時，通過核對、觀察、鑒定等方法審查退稅申報表和收入退還書上經辦人員的簽字、簽章、日期是否齊全，簽字及印章是否真實，稅款辦理了退庫后有無對稅款比銷，多退是否返納、少退是否補足，其手續(xù)是否齊全嚴格等。
2.定期檢查
?。?）定期檢查對象的確定
一般地，出口貨物退（免）稅定期檢查的對象除了上級檢查文件規(guī)定的外，下列地區(qū)可作為定期檢查的重點地區(qū)：
騙稅案件多發(fā)地區(qū)；
當期實現(xiàn)的退（免）稅和創(chuàng)匯指標與歷年同朗相比波動較大的地區(qū)；
以前檢查發(fā)現(xiàn)問題較多的地區(qū)。
上述地區(qū)的下列外貿出口企業(yè)可列為檢查的對象：
以前檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多的企業(yè)；
重大騙稅案件涉及到的企業(yè)；
購進、加工或出口的產品較為敏感的企業(yè)；
出口退（免）稅和創(chuàng)匯指標較大的企業(yè)；
按出口企業(yè)出口貨物退（免）稅分類管理辦法被確定為C類、D類企業(yè)尤其是D類企業(yè)。
另外，為全面了解出口貨物退（免）稅政策對出口企業(yè)的影響和檢查出口退稅政策的總體執(zhí)行情況，根據(jù)需要，也可按較發(fā)達、欠發(fā)達、不發(fā)達選擇檢查地區(qū)；按企業(yè)規(guī)模、性質、業(yè)務類型和A、B、C、D分類等確定被檢查對象。
?。?）定期檢查的內容和方法
在出口貨物退（免）稅政策方面：
除按常規(guī)檢查出口貨物退（免）稅憑證資料、退（免）稅依據(jù)、退（免）稅手續(xù)等問題外，要特別注意檢查：
出口企業(yè)以進料或來料加工貿易方式進口原材料、零部件加工出口的，退免稅政策的執(zhí)行，尤其是進料加工貿易中轉售進口料件的應繳稅款是否到有關部門辦理了審批、備案和履行了“不計征入庫”手續(xù)，在計退增值稅時是否從應退稅額中進行了抵扣；來料加工復出口的貨物在出口后有無在規(guī)定的時間內核銷；
在卷煙出口經營權的企業(yè)是否按規(guī)定辦理了有關增值稅、消費稅的免稅核銷手續(xù)；
對出口原高稅率貨物和貴重貨物有無按規(guī)定執(zhí)行，是否存在非指定出口企業(yè)出口上述貨物給予了退稅；
退稅率及階段性退稅或免稅貨物的退免稅政策執(zhí)行是否正確；
委托出口貨物是否由委托方辦理退稅，委托方辦理退稅的手續(xù)是否齊全嚴格；
出口國家規(guī)定不予退稅的貨物以及出口國家計劃外卷煙是否補征了增值稅或消費稅；出口國家計劃內卷煙免稅證明的核銷管理是否嚴格；
保稅區(qū)外的貨物進入保稅區(qū)再出口的退免稅政策執(zhí)行是否準確；
出境口岸免稅店經營國產品退免稅的政策執(zhí)行是否準確；
關于使用新疆棉生產出口產品實行零稅率政策的執(zhí)行是否正確等。
在騙取出口貨物退（免）稅方面：
出口企業(yè)申報退稅時，通過觀察、經驗判斷、鑒定和出口退稅電子化審核等方法檢查出口企業(yè)提供的憑證資料尤其增值稅專用發(fā)票、專用稅票、出口貨物報關單、外匯核銷單是否合法有效，有無涂改、偽造和非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況；
貨源是否真實，有無從事“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商）或“買單”交易辦理了出口退稅；
屬退稅敏感貨物和規(guī)定應先調查后退稅的貨物是否未經調查就辦理了退稅；
在出口退稅電子化審核中發(fā)現(xiàn)了疑點，是否未調查或未補辦相關手續(xù)就辦理了退稅；
以前出口貨物退（免）稅檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及歷史遺留待查的問題是否進行了處理和調查，有問題的出口企業(yè)是否按稅務機關的要求進行了整改，稅款需返納的是否已經返納；
計劃內卷煙出口和來料加工等業(yè)務的免稅手續(xù)是否齊全、嚴格，有無計劃外卷煙出口給予了免稅等。
在出口貨物退（免）稅工作方面：
主管稅務機關對出口貨物退（免）稅新政策、新規(guī)定是否進行了認真貫徹落實和輔導培訓；
出口貨物退（免）稅的電子化管理辦法執(zhí)行情況；
出口貨物退（免）稅管理辦法尤其是年終清算規(guī)定的執(zhí)行情況；
內部工作制度、管理辦法和措施是否健全；
反騙稅方面的工作情況等。
3.專案檢查
?。?）專案檢（稽）查案件線索的確定
檢查線索可按以下幾個方面確定：
出口貿易購銷和加工業(yè)務中異常的經濟行為如生產、加工與規(guī)模不配比和購銷不配比等；
出口額和退稅額、免稅額較大的敏感產品。
日常檢查和定期檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點如不同時期購貨的發(fā)票號碼聯(lián)號的業(yè)務、甲地購貨乙地報關丙地出口的業(yè)務委托付款的大宗貿易業(yè)務；從公民口頭或書面舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換中得來的案件線索；
從其他渠道得來或發(fā)現(xiàn)的線索。
（2）專案檢（稽）查的準備工作
除了主管出口貨物退（免）稅專案檢（稽）查的稅務機關負責檢查外，若需要可組建專案檢查組，此時要重點做好人員的選配、辦公地點的選擇、經費的管理、后勤保障、安全保衛(wèi)與保密、稽查計劃與偵破方案的制定等方面的工作。
?。?）專案檢（稽）查的實施
稽查要按計劃或方案進行，必要時，靈活調整稽查方案；稽查時，可采取賬務檢查、實地調查、函調等稽查方法和刑偵等技術手段。必要時，可讓被稽查企業(yè)和人員提供擔?；驅嵤┒愂毡Ｈ胧?。稽查人員在稽查時還應做到：一是合理分工；二是辦案穩(wěn)、準、快、狠尤其要爭取時間，忌貽誤戰(zhàn)機；三是要積極爭取稽查地或調查地政府、稅務機關（包括主管征稅和退稅的稅務機關）、海關、公安、銀行等部門和其他單位的支持和配合；四是要加強信息溝通，稽查進度和稽查中遇到的問題應及時上報等。
（4）稽查案件的處理與結案
案件稽查結束后，稽查人員根據(jù)稽查制度和規(guī)定制作稽查報告、工作底稿等，并附有關證據(jù)在規(guī)定的時間內上報。騙稅案件應及時審理，審理結束后按審理結論對稽查對象依法進行處理。整個案件結束后，應將案情在一定范圍內通報，以便總結經驗和教訓，表彰先進集體和先進人物。
?。ǘ┥a企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查的內容和方法
1.日常檢查
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的日常檢查由主管征稅的稅務機關審核和主管出口退稅的稅務機關的復核和審批兩部分構成。
征稅機關的審核主要利用觀察法、核對法、鑒定法、計算分析法等方法進行。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的資格檢查
陳按上述外貿出口企業(yè)退稅檢查中“出口退稅資格的檢查”的內容和方法對其資格證明進行合法性檢查外；還應根據(jù)生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定檢查其出口貨物退（免）稅的計退稅方法是否正確即實行免抵退還是否實行先征后退的認定問題。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報的檢查
檢查的內容：
利用觀察法和驗證法等方法審核生產企業(yè)的退免稅申報是否由持《辦稅員證》的辦稅員辦理；
通過觀察和核對等方法檢查退稅表格和憑證資料的裝訂是否規(guī)范和齊全；
利用觀察、計算分析、實地調查等方法檢查表格單證的內容填寫是否完整無誤；
賬表、賬賬、賬證、賬實、表證等之間的信息關系是否符合邏輯；尤其是進項稅額、銷項稅額、免抵退額的計算和先征后退的征稅額、退稅額是否準確：實行免抵退的，出口非白產貨物、免稅貨物的進項稅額不應計入而計人了免抵退稅；不予抵扣或無合法抵扣憑證的外購項目不能計提而計提了進項稅額并計入了免抵退稅；不予免征、抵扣和退稅的稅額應計入成本而未計入成本；計算的當期應納稅額為正數(shù)應按納稅處理而通過掛賬或按零計算而未納稅。實行先征后退的，有無未繳稅就辦理了退稅。從事進料加工的生產企業(yè)，進料加工有無備案，其在免抵退或先征后退管理辦法下進口組成計稅價格的確定是否合法、正確，是否辦理了進料加工貿易申請表，若有此表，其相關信息是否正確，手續(xù)是否齊全等；公式中征稅率與退稅率的適用是否正確；
通過觀察、經驗判斷、鑒定等方法對生產企業(yè)憑證資料的合法性、真實性進行檢查；重點檢查有無涂改、偽造、非法購買和其他虛假行為；
賬務處理是否正確等。
退稅機關的日常檢查主要在征稅機關審核的基礎上利用計算機電子信息對生產企業(yè)申報的憑證資料進行復審，并對其免稅、抵稅、退稅或先征后退情況進行復核。
檢查內容和方法是：
?。?）生產企業(yè)退（免）稅資格的檢查
檢查內容和方法與上述征稅稅機關相關檢查的內容和方法相同。
?。?）生產企業(yè)退（免）稅申報的檢查
管退稅的稅務機關在復核和檢查生產企業(yè)按季度匯總的退（免）稅申報表時，檢查的方法和內容除了與前述的主管征稅的稅務機關對該項檢查的內容和方法相同外，還應重點作以下檢查：
其憑證資料的有關信息是否與計算機中有關信息相符合；
按季匯總的申報表和其中的分月申報表是否加具了征稅稅務機關的意見、印章、簽名及日期等，意見、簽名、印章及日期等是否真實、有效；
來料加工免稅證明的申請手續(xù)是否齊全、合法；
是否已做出口銷售賬；計算免、抵、征、退稅額是否準確；有關賬務處理是否正確等。
（3）出口退稅退庫的檢查
出口退稅退庫的檢查，在內容和方法上除了和前述的外貿出口企業(yè)相關退庫檢查的內容和方法類似外，主管退稅稅務機關還應注意檢查生產企業(yè)當期未抵扣完的進項稅額是結轉到下期繼續(xù)抵扣還是在當期打印收入退還書辦理了稅款退庫。檢查方法是核對匯總申報表中季度出口銷售在銷售總額中的比例是否超過50％。
2.定期檢查
?。?）出口貨物退（免）稅政策方面的檢查
除常規(guī)檢查被檢查對象在檢查期內出口貨物退（免）稅的憑證、退（免）稅依據(jù)、退稅手續(xù)等外，要特別注意以下內容：
出口貨物退（免）稅資格的檢查和征、免、抵、退稅方法的檢查；
以進料加工貿易方式進口原材料、零部件加工復出口的政策執(zhí)行情況如進料備案、來料加工免稅證明的管理和核銷等是否符合規(guī)定；
征稅率、退稅率尤其是階段性退免稅產品、農副產品和加工費的退稅率執(zhí)行是否準確；
生產企業(yè)退（免）稅公式的適用及公式中相關數(shù)據(jù)的確認和計算是否準確等；
生產企業(yè)自營出口的非自產產品和小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產產品征免稅政策是否正確；
生產企業(yè)出口貨物未在規(guī)定的時間內取得法定退免稅憑證有無未按規(guī)定就其出口銷售收入向主管征稅的稅務機關申報納稅；
采用先征后退管理辦法的，有無完稅就申報辦理了退稅；
保稅區(qū)的生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物的退免稅政策的執(zhí)行是否準確；
使用新疆棉生產出口產品實行零稅率管理辦法的政策操作是否準確；
列名企業(yè)銷售到保稅區(qū)“以產頂進”國產鋼材的退（免）稅政策執(zhí)行是否準確；
出境口岸免稅店、外國駐華使領館、國際駐華機構及其官員購買中國產物品退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；特準退稅企業(yè)如國家指定的外商投資商業(yè)企業(yè)、具有進出口經營權的商業(yè)企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）、有進出口經營權的連鎖企業(yè)總公司（總部）、分公司（分部）等企業(yè)退（免）稅政策執(zhí)行是否正確；日常賬務處理和出口退（免）稅的賬務處理是否正確等。
?。?）騙取出口貨物退（免）稅的檢查
生產企業(yè)騙取退（免）稅的檢查與前面外貿出口企業(yè)騙取退（免）稅的檢查內容類似，但在對生產企業(yè)的騙取出口貨物退（免）稅檢查時，應采取賬務檢查和實地檢查等方法重點對其內銷和外銷收入、銷項稅額、進項稅額、免抵退稅額和先征后退的征稅額、退稅額的確定和計算的準確性及對應憑證的合法性和真實性進行稽查。
?。?）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅工作的檢查
檢查的主要內容：
主管出口退稅稅務機關、主管征稅稅務機關對生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的新政策、新規(guī)定是否進行了認真貫徹落實和宣傳輔導培訓；
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅電子化管理辦法執(zhí)行情況；
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法執(zhí)行情況；
反騙稅工作方面的情況；
內部工作制度和業(yè)務操作辦法是否健全及貫徹落實情況；
出口貨物退（免）稅函調管理辦法執(zhí)行情況等。
3.專案檢查
生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查與外貿出口企業(yè)出口貨物退（免）稅的專案檢查類似。但需要說明的是：生產企業(yè)除了利用虛假業(yè)務、不合法的或未稅憑證騙取退（免）稅外，還可將非自產貨物混入自產貨物申報免抵退稅，也可利用進貨、加工或生產、銷售諸環(huán)節(jié)作假騙取退免稅，因此它比外貿出口企業(yè)騙稅手法更為狡猾和隱蔽，從而加大了檢查機關查處騙稅的難度。
三、出口貨物退（免）稅檢查的重點和方法
?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒悜{證的合法性和退稅企業(yè)業(yè)務的真實性檢查
退稅企業(yè)申報的退（免）稅憑證是否合法，這是出口貨物退（免）稅檢查的關鍵，而如何確認其合法性，則是檢查工作的難點。一般地有以下幾個確認方法：
1.經驗判斷和觀察法：根據(jù)出口貨物退（免）稅檢查的經驗，首先對退（免）稅憑證如出口貨物報關單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的外觀進行初步觀察，檢查其規(guī)格、尺寸、顏色、防偽標志及手感等；其次，用一定的鑒別工具如驗鈔機、驗票機等對憑證資料的防偽標志、印章等進行識別。
2.鑒定法：通過派人或函調的方法到有關部門如海關、外匯管理局、稅務機關等鑒定有關信息，如報關單、外匯核銷單、發(fā)票、稅票的真假鑒別和印章、簽名的鑒定等。
3.計算機審核法：利用出口貨物退（免）稅電子化信息和“金稅工程”提供的信息對相關憑證資料進行審核，如發(fā)票、稅票、報關單、外匯核銷單等信息的審核。
4.分析法：采用比較分析法、控制計算法、推理判斷法對憑證資料及對應的賬賬、賬表、賬實、賬證等進行邏輯分析，如購銷、加工和生產等業(yè)務的真實性分析等。
?。ǘ┏隹谪浳锿耍猓┒愵~的檢查
在出口貨物退（免）稅檢查中，常用出口貨物退（免）稅的計算公式對退稅企業(yè)的免、抵、征、退的稅額進行驗算，并將結果與退稅企業(yè)提交的免、抵、征、退申報表上的有關數(shù)字進行對比，檢查其正確性。
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