隨著我國外貿(mào)管理體制改革的逐步深化，“大外貿(mào)”的格局將逐漸形成。即由外貿(mào)企業(yè)一家做進出口貿(mào)易的局面，改變?yōu)楣べQ(mào)、農(nóng)貿(mào)、技貿(mào)、科貿(mào)等多形式、多局面的大外貿(mào)。這樣，符合條件的工商企業(yè)經(jīng)批準將具有自營進出口經(jīng)營權。為了核算和反映有關關稅的計繳情況，在會計上就需要進行相應的會計處理。

　　一、工業(yè)企業(yè)關稅的會計處理

　?。ㄒ唬┻M口關稅的核算

　　工業(yè)企業(yè)（包括國有、集體、私營、外商投資等）通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料、應支付的進口關稅，不通過“應交稅金”賬戶核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保費、國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“物資采購”；貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

　　企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設備，應支付的進口關稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時，借記“在建工程--引進設備工程”，貸記“銀行存款”等。

　　[例1]　某工業(yè)企業(yè)進口A材料需USD100000，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64。該企業(yè)對外付匯進口A材料，應付進口關稅40000元，材料已驗收入庫。代征增值稅稅率17％。作會計分錄如下：

　　購入現(xiàn)匯時：

　　借：銀行存款--美元戶　　　　　　　　　864000
　　　　貸：銀行存款--人民幣戶　　　　　　　　864000

　　對外付匯，支付進口關稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時：

　　A材料采購成本＝864000＋40000＝904000（元）

　　應支付增值稅＝904000×17％＝153680（元）

　　借：物資采購-A材料　　　　　　　　　　904000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　153680
　　　　貸：銀行存款--美元戶　　　　　　　　　864000
　　　　　　　　　　--人民幣戶　　　　　　　　193680

　　驗收入庫時：

　　借：原材料--A材料　　　　　　　　　　 904000
　　　　貸：物資采購--A材料　　　　　　　　　 904000

　　[例2]　某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某設備2臺，成交價格CFR天津港HKD120000，保險費率為0.3％，該設備的關稅稅率為10％，代征增值稅稅率為17％，當日的外匯牌價為HKD1＝RMB1.07港幣折合為人民幣如下：

　　120000×1.07＝128400（元）

　　CIF價格（完稅價格）如下：

　　128400÷（1－0.3％）＝128786.36（元）

　　計算關稅稅額如下：

　　128786.36×10％＝12878.64（元）

　　計算增值稅稅額如下：

　　（128786.36＋12878.64）×17％＝24083.05（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　165748.05
　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　165748.05

　　（二）出口關稅的核算

　　工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應繳納的出口關稅，支付時可直接借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。

　　[例3]　某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口關稅稅率為40％，關稅以支票付訖。計算出口關稅稅額如下：

　　出口關稅稅額＝5600000／（1＋40％）×40％＝1600000（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務稅金及附加　　　　　　　　1600000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1600000