增值稅會計--增值稅減免、上繳及查補調(diào)賬的會計處理（二）
二、上級增值稅的會計處理
（一）按月繳納增值稅的會計處理
平時，企業(yè)在“應交稅金--應交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業(yè)務；月末，結(jié)出借、貸方合計和差額（余額，下同）。
若“應交稅金--應交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出；若為貸方差額，表示本月應交增值稅稅額，通過“應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當月預繳當月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應交稅金--未交增值稅”有借方余額，只能是當月尚未抵扣完的進項稅額（以后月份繼續(xù)抵扣）。
?。ǘ┌慈绽U納增值稅的會計處理
若主管稅務機關(guān)核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預繳性質(zhì)；月末，在核實上月應交增值稅后，應于下月10日前清繳。
平時，企業(yè)在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中核算增值稅業(yè)務。其中，當月上交當月增值稅額時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額。
若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應交未交增值稅稅額，應轉(zhuǎn)至“應交稅金--未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：
1.當“應交稅金--應交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數(shù)時，表明當月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。
[例2] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸余額
進項稅額 2850 銷項稅額 2550
已交稅金 1200
合 計 4050 合計 2550 借 1500
借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進項稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅 1200
貸：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1200
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”為借方余額300元。
2.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。
[例3] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸 余 額
進項稅額 2850 銷項稅額 2850
已交稅金 1200
合 計 4050 合 計 2850 借 1200
借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。
3.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金中部分為應交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。
[例4] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸 余 額
進項稅額 2850 銷項稅額 3000
已交稅金 1200
合 計 4050 合 計 3000 借 1050
本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅 1050
貸：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。
?。ㄈ嶋H上繳增值稅的會計處理
1.當月預繳、上繳當月應交增值稅時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.月初結(jié)清上月應交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅
貸：銀行存款
（一）按月繳納增值稅的會計處理
平時，企業(yè)在“應交稅金--應交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業(yè)務；月末，結(jié)出借、貸方合計和差額（余額，下同）。
若“應交稅金--應交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出；若為貸方差額，表示本月應交增值稅稅額，通過“應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當月預繳當月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應交稅金--未交增值稅”有借方余額，只能是當月尚未抵扣完的進項稅額（以后月份繼續(xù)抵扣）。
?。ǘ┌慈绽U納增值稅的會計處理
若主管稅務機關(guān)核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預繳性質(zhì)；月末，在核實上月應交增值稅后，應于下月10日前清繳。
平時，企業(yè)在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中核算增值稅業(yè)務。其中，當月上交當月增值稅額時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額。
若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應交未交增值稅稅額，應轉(zhuǎn)至“應交稅金--未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金--未交增值稅
若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：
1.當“應交稅金--應交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數(shù)時，表明當月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。
[例2] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸余額
進項稅額 2850 銷項稅額 2550
已交稅金 1200
合 計 4050 合計 2550 借 1500
借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進項稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅 1200
貸：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1200
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”為借方余額300元。
2.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。
[例3] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸 余 額
進項稅額 2850 銷項稅額 2850
已交稅金 1200
合 計 4050 合 計 2850 借 1200
借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。
3.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金中部分為應交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。
[例4] 某企業(yè)4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借 方 貸 方 借或貸 余 額
進項稅額 2850 銷項稅額 3000
已交稅金 1200
合 計 4050 合 計 3000 借 1050
本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅 1050
貸：應交稅金--應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。
?。ㄈ嶋H上繳增值稅的會計處理
1.當月預繳、上繳當月應交增值稅時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.月初結(jié)清上月應交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時，作會計分錄如下：
借：應交稅金--未交增值稅
貸：銀行存款
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