二、上級(jí)增值稅的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┌丛吕U納增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶(hù)中核算增值稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額（余額，下同）。

　　若“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶(hù)借方，不再轉(zhuǎn)出；若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶(hù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶(hù)的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅

　　由于以一個(gè)月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會(huì)有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金--未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（以后月份繼續(xù)抵扣）。

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　　若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時(shí)按核定納稅期納稅時(shí)，屬預(yù)繳性質(zhì)；月末，在核實(shí)上月應(yīng)交增值稅后，應(yīng)于下月10日前清繳。

　　平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
　　　　貸：銀行存款

　　月末，結(jié)出該賬戶(hù)借方、貸方合計(jì)和差額。

　　若“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”的貸方，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅

　　若“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：

　　1.當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計(jì)數(shù)時(shí)，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時(shí)，兩者差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　[例2]　某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)資料，如下所示：
　
　　　　　　借　　方　　　　貸　　方　　借或貸余額
　進(jìn)項(xiàng)稅額　　2850　　　　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　2550
　已交稅金　　1200
　合　計(jì)　　　4050　　　　　合計(jì)　　2550　　　借　　　1500

　　借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進(jìn)項(xiàng)稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶(hù)的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--未交增值稅　　　　　　　　　　　1200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　1200

　　結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。

　　2.當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí)，表明已交稅金全部為多交。同時(shí)，本月無(wú)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　[例3]　某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)資料，如下所示：

　　
　　借　　方　　　　　　　　　貸　　方　　借或貸　　余　　額
　　進(jìn)項(xiàng)稅額　　2850　　　　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　2850
　　已交稅金　　1200
　　合　計(jì)　　　4050　　　　　　合　計(jì)　　2850　　　　借　　　　1200

　　借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時(shí)，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額2850元即為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2850元，無(wú)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。作會(huì)計(jì)分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”余額為零。

　　3.當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí)，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。

　　[例4]　某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)資料，如下所示：
　　
　借　　方　　　　　　　　　貸　　方　　借或貸　　余　　額
　進(jìn)項(xiàng)稅額　　2850　　　　　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　3000
　已交稅金　　1200
　合　計(jì)　　　4050　　　　　　　合　計(jì)　　3000　　　　借　　　　1050

　　本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應(yīng)交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--未交增值稅　　　　　　　　　　　1050
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　1050

　　結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”余額為零。

　　（三）實(shí)際上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
　　　　貸：銀行存款

　　2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金--未交增值稅
　　　　貸：銀行存款