隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國(guó)加人WTO，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位進(jìn)一步得到鞏固，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)倍加關(guān)心自身利益的得失，將稅后利潤(rùn)最大化視為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因而無(wú)論稅收多寡，都會(huì)被視為一種既得利益的損失。而企業(yè)受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化才是有效的。在微觀(guān)領(lǐng)域產(chǎn)生的稅收籌劃適應(yīng)了這種需要，而且隨著我國(guó)市場(chǎng)化的進(jìn)一步完善，稅收籌劃與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)之間的恩怨糾葛和相互影響也不容忽略和低估。

　　1.稅收籌劃的宏觀(guān)定位稅收籌劃是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體（納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。稅收籌劃具有兩個(gè)特點(diǎn)：①稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒(méi)有現(xiàn)實(shí)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)，使納稅義務(wù)并沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。②它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向，使之符合政策導(dǎo)向。

　　對(duì)納稅人而言，稅收籌劃在追求經(jīng)濟(jì)利益方面，是為維護(hù)、增加和擴(kuò)大納稅者的既得利益，減少納稅數(shù)額，增加納稅者稅后利潤(rùn)服務(wù)的。但要使企業(yè)主觀(guān)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為，使節(jié)稅成為現(xiàn)實(shí)，還必須具備一定的客觀(guān)條件，其中關(guān)鍵是稅法。稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。稅收法制體現(xiàn)著政府推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向，而在公平稅負(fù)和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑為稅收籌劃提供了一定的客觀(guān)條件。如果從單純的靜態(tài)意義上講，稅收籌劃的確有可能影響短期財(cái)政收人。然而，稅收籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它不影響或削弱稅收的法律地位。也不影響或削弱稅收各種職能及功能，這種節(jié)稅籌劃行為完全是基于政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模能動(dòng)地、有意識(shí)地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，這也正說(shuō)明了稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是對(duì)稅法立意宗旨的有效貫徹。

　　2.稅收籌劃的宏觀(guān)環(huán)境及微觀(guān)博奕稅收的存在對(duì)企業(yè)來(lái)講有著直接或間接的約束。一方面征稅會(huì)直接給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的減少、稅負(fù)增加；另一方面征稅會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金流量匾乏，影響企業(yè)償債能力。納稅導(dǎo)致其既得利益的損失，這是一種客觀(guān)存在。因?yàn)榧{稅企業(yè)必然要考慮這樣一些問(wèn)題：既然納稅緣于對(duì)社會(huì)共同利益的維護(hù)與保障，稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，政府利用稅收杠桿，能夠在多大程度上給企業(yè)帶來(lái)各種直接的或間接的利益增值？如果這種積極作用的確能使納稅企業(yè)在預(yù)期內(nèi)受益，并的確有助于提高效益，捐稅貢獻(xiàn)大的企業(yè)會(huì)因此而強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)后進(jìn)企業(yè)在強(qiáng)化納稅意識(shí)，淡化對(duì)納稅義務(wù)的抵觸情緒。否則，企業(yè)以各種形式和手段對(duì)抗政府賦稅的意識(shí)和行為就不可避免。同時(shí)，我們還看到，納稅會(huì)使企業(yè)承擔(dān)著投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)和納稅支持風(fēng)險(xiǎn)。在這種環(huán)境下企業(yè)會(huì)對(duì)宏觀(guān)環(huán)境及其自身的行為取向進(jìn)行博弈分析，尋求稅收籌劃的幫助，可以說(shuō)這也是企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境下的自然選擇。

　　3.稅收政策與稅收籌劃稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過(guò)程。稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。如我國(guó)50年代的對(duì)私改造時(shí)期，最重要的稅收政策是“公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同，工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，等等。

　　不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類(lèi)型：

　　一是激勵(lì)性稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家的一種政策引導(dǎo)和稅收激勵(lì)。如增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅政策；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅政策；個(gè)人所得稅中的個(gè)人國(guó)債利息所得和國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)所得免稅政策，等等。

　　二是限制性稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整。供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒等實(shí)行高稅率，營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個(gè)人所得稅中對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，關(guān)稅中對(duì)需要限制進(jìn)口的貨物實(shí)行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。

　　三是照顧性稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些納稅人的一些臨時(shí)性或特殊性困難給予的照顧。如新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，殘疾人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，殘疾、孤老人員、烈屬的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅，企業(yè)因遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)重大損失的可申請(qǐng)減稅或免稅，等等。

　　四是維權(quán)性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。如我國(guó)企業(yè)和公民赴境外投資或經(jīng)營(yíng)，對(duì)方國(guó)家對(duì)其征稅，則對(duì)方國(guó)家的企業(yè)和個(gè)人來(lái)我國(guó)投資或經(jīng)營(yíng)，我國(guó)也應(yīng)對(duì)其征稅：如對(duì)方國(guó)家與我國(guó)簽有避免雙重征稅協(xié)定，投資者回去后匯總納稅時(shí)可以抵免在我國(guó)已繳納的稅款，則我國(guó)企業(yè)匯總納稅時(shí)對(duì)來(lái)源于對(duì)方國(guó)家的所得已在對(duì)方國(guó)家繳納的稅款也允許抵免，等等。

　　針對(duì)上述四種類(lèi)型的稅收政策，開(kāi)展稅收籌劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，盡量回避限制性稅收政策，實(shí)施跨國(guó)投資前應(yīng)事先對(duì)不同國(guó)家的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真的比較研究。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開(kāi)展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。

　　4.稅收籌劃與宏觀(guān)調(diào)控稅收籌劃與宏觀(guān)調(diào)控是一種依存關(guān)系，國(guó)家稅制處于主控地位，是一種自上而下的控制信息輸人，經(jīng)過(guò)納稅人這個(gè)處理器，產(chǎn)生兩個(gè)輸出信息參數(shù)：一是納稅人交給國(guó)家的稅款；二是納稅人投入國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的生產(chǎn)要素。由于稅法的約束力，輸人的稅法信息能夠控制稅收結(jié)構(gòu)、稅額等數(shù)據(jù)輸出。獲取稅款只是稅收杠桿調(diào)節(jié)系統(tǒng)的輔助目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是其主要目標(biāo)。因此，必須設(shè)法控制生產(chǎn)要素的輸出，這種控制要經(jīng)過(guò)納稅人這一中間環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵在于納稅人的生產(chǎn)積極性。系統(tǒng)中輸出參數(shù)對(duì)輸入?yún)?shù)的依存關(guān)系，取決于納稅人這個(gè)中間處理器的運(yùn)行方式，而納稅人的處理原則之一就是努力減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，即進(jìn)行稅收籌劃。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對(duì)一個(gè)以上的納稅方案，不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重，對(duì)于投資決策、經(jīng)營(yíng)方案的確定都起著決定性的影響。因此，納稅人通過(guò)稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。

　　稅收作為一種宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，能否實(shí)現(xiàn)最終政策目標(biāo)要受諸多因素的共同制約，包括政策制定的科學(xué)性、傳導(dǎo)機(jī)制的健全性、調(diào)控對(duì)象的反應(yīng)性等。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法作出的合理的、良性的反應(yīng)，它能體現(xiàn)國(guó)家政府對(duì)某些行業(yè)或地區(qū)的鼓勵(lì)政策，可以達(dá)到涵養(yǎng)稅源、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理優(yōu)化配置。這種通過(guò)納稅人自身的行為選擇來(lái)達(dá)到的優(yōu)化資源配置的效果，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府引導(dǎo)資源配置的主要方式，是國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的重要體現(xiàn)，對(duì)于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的供求平衡有著非常重要的作用。

　　5.稅收籌劃與公平效率制衡企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。政府通過(guò)稅收立法，調(diào)節(jié)某一行業(yè)或地區(qū)的納稅人在稅收籌劃過(guò)程中所能得到的利益，為納稅人提供靈活的納稅空間，即有選擇的調(diào)節(jié)納稅人的“節(jié)稅”能力，使納稅人在稅收固定性的基礎(chǔ)上有一定的“節(jié)稅”彈性。這種“節(jié)稅”彈性是依靠納稅人的主觀(guān)能動(dòng)性和稅收籌劃能力才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)收益的。

　　“節(jié)稅”能力的大小在不同的納稅人之間的分布，體現(xiàn)出政府對(duì)公平、效率政策的選擇，具體表現(xiàn)在兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是稅收范圍內(nèi)的公平、效率、選擇，若各項(xiàng)稅收條款對(duì)所有納稅人具有普遍約束力，沒(méi)有針對(duì)某些行業(yè)或地區(qū)的特定條款，納稅人具備相同的稅收選擇余地、相同的節(jié)稅能力彈性，則是趨向公平的政策選擇，反之為效率選擇。第二個(gè)層次是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的公平、效率選擇。市場(chǎng)對(duì)資源配置發(fā)揮主導(dǎo)作用，效率優(yōu)先是不爭(zhēng)的事實(shí)，高速增長(zhǎng)與收入分配不公、地區(qū)差異過(guò)大、行業(yè)間發(fā)展不均衡同時(shí)并存。企業(yè)可支配的資源數(shù)量不同，決定其市場(chǎng)地位不同，從而決定著抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)職能，通過(guò)各稅種合理搭配，賦予在市場(chǎng)中處于不利地位的小規(guī)模投資人、欠發(fā)展地區(qū)和低盈利行業(yè)較大的節(jié)稅彈性，使這部分優(yōu)惠能彌補(bǔ)由于市場(chǎng)不公平帶給他們的損失。這就表現(xiàn)為稅法通過(guò)調(diào)節(jié)企業(yè)稅收籌劃利益而對(duì)公平政策的選擇；反之，進(jìn)一步刺激優(yōu)勢(shì)部門(mén)和地區(qū)的發(fā)展，為效率政策選擇。稅收籌劃有助于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，從某一角度看，也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。可以說(shuō)，正是由于稅收對(duì)企業(yè)具有激勵(lì)功能，才使得稅收的杠桿作用得以發(fā)揮。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本準(zhǔn)則，企業(yè)通過(guò)精打細(xì)算，在稅法允許的范圍內(nèi)降低自身的稅收費(fèi)用，從而增大自身的經(jīng)營(yíng)凈收益和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。由于企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理職能。