目前國內對如何統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅存在不同看法，國際社會也十分關注這項稅制改革。本文認為，目前是統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅比較好的時機，而且改革的迫切性很強，應盡快推出這項改革。

　　統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制的機遇

　　從總的方面看，目前是統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度比較好的時機，甚至可以說是難得的寬松環(huán)境。

　　世界經濟在2004年保持較高增長的情況下，國際市場需求旺盛，這對于已經具有相當高的對外開放度的中國經濟來講，無疑提供了一個良好的國際貿易空間和外部環(huán)境。

　　中國經濟已經進入了新一輪的高速增長期。隨著經濟的繁榮，微觀經濟狀況的明顯好轉，財政收入大幅增長。與前幾年相比，2004年財政收入是增量最大、增幅最高的一年。財政收支的矛盾有了一定程度的緩解，財政發(fā)展的環(huán)境比以往明顯寬松。

　　按照經濟周期的理論和實踐，在不發(fā)生大的突發(fā)政治、經濟和軍事事件的情況下，世界經濟和中國經濟保持高速增長的狀況可能會持續(xù)幾年。在這種判斷下，可以樂觀地估計，財政狀況的繼續(xù)好轉具有了經濟財源的基礎。

　　統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅早在上個世紀90年代中期就提出，并且進行了系統(tǒng)、深入的研究和準備。但是由于種種原因，雖然已經初步準備好了新的企業(yè)所得稅方案，但是至今還難以實現(xiàn)這項改革。其中原因之一是，在1997年亞洲金融危機以后，中國經濟處于低速增長期，財政收支運行緊張，收入增長難度大，支撐經濟增長和社會穩(wěn)定的財政支出壓力巨大，收小于支的矛盾突出。在這樣的外部環(huán)境下，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的風險和難度相對比較大，改革的迫切性相對也就降低了。

　　當前經濟和財政狀況的良好為推進稅制改革提供了寬松的外部環(huán)境條件，一是經濟增長的慣性和自主性，將使政策和制度調整帶來的對經濟增長可能產生的負面效應降到最低；二是相對充裕的財政，承受改革可能產生的成本的能力和回旋余地大大增強。因此，筆者認為，當前是統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度難得的機遇期，應該抓緊時機實現(xiàn)內外資企業(yè)所得稅的并軌。

　　統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度的迫切性

　　內外資企業(yè)形成兩套稅制的主要背景是，改革開放初期，為了吸引外商投資和引進國際先進技術和設備，對外商投資實行特殊的稅收優(yōu)惠政策，而事實上政策的效應對吸引外國資金的作用比引進國際上的先進技術和設備更為顯著。1994年稅制重大改革時，仍然保留了這項對外開放的大政策。這種對外資企業(yè)實行稅收特殊優(yōu)惠的政策一直延續(xù)了20多年。

　　今天，我們已經處于一種新的經濟發(fā)展和國際貿易環(huán)境之中，最重要的變化是，中國已經加入世界貿易組織，在入世協(xié)議過渡期結束后，外國投資者進入中國的限制將大大減少。這意味著運用特殊的稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已經顯著減弱。另一方面，隨著外資企業(yè)進入中國服務業(yè)等各經濟領域，國內企業(yè)面臨著與外國企業(yè)爭奪國內市場份額的競爭。一般來講，跨國公司和有實力的外國企業(yè)在資金、管理、技術等方面，與國內企業(yè)比較，很可能占有優(yōu)勢，如果在稅收政策上繼續(xù)享受特殊優(yōu)惠政策，顯然會使國內企業(yè)處于市場競爭的劣勢。這樣，不平等的稅收待遇既不符合市場公平競爭的原則，又會削弱國內企業(yè)競爭力，不利于中國經濟整體競爭能力的提高。

　　鑒于以上分析，筆者認為，在中國入世承諾的過渡期結束以后，對外商投資企業(yè)實行了20多年的具有普遍性的稅收優(yōu)惠政策應該告一段落，研究采取新的既有利于提高對外開放、對外貿易、吸引外資的水平，又有利于國內外企業(yè)公平競爭的稅收政策，并將這一政策納入統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度之中。

　　統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制面臨的挑戰(zhàn)與問題

　　問題主要集中在統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅是否會影響外資增長速度和對外貿易增長的速度。近年來，中國吸引外資和對外貿易都保持了高速增長。據資料反映，目前在華經營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設立地區(qū)總部的超過30家。由于統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一的稅率考慮，基本取消按照內資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，而實行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，那么很可能會使得不享受行業(yè)稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)稅負普遍性有所提高，引起外商投資增長的減速；同時，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負提高，可能會引起外貿增長速度下降。

　　面臨的挑戰(zhàn)是，當今國際稅收競爭十分激烈，經濟的全球化帶來國際資本流動，一些國家為了更多地吸引國際資本和高新技術投資，紛紛制定了吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅稅率。國際稅收競爭對我國統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，確定稅率的水平構成了挑戰(zhàn)。顯然，偏高的稅率會使我國在吸引國際資本方面處于一定的劣勢，而選擇相對偏低的稅率，客觀上構成了減稅政策，與我國目前的宏觀經濟形勢和宏觀政策把握又形成了矛盾。

　　上述問題和挑戰(zhàn)又與統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的機遇和迫切性構成了矛盾和難題，遷就問題和挑戰(zhàn)，推遲統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，就意味著錯過了機遇和將導致中國一些企業(yè)競爭力下降，以及企業(yè)所得稅制度的進一步混亂。抓住機遇，爭取在2006年前后完成統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的改革，就必須協(xié)調解決好面臨的問題和挑戰(zhàn)，使改革帶來的風險和負面效應降到最小。

　　統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的政策選擇

　　第一，建議采取兩步走策略。第一步先由“兩稅兩制”改為“一稅兩制”。先將內外資企業(yè)所得稅合二為一，在新的企業(yè)所得稅中，可以統(tǒng)一的部分先統(tǒng)一，如納稅人、基本稅率、稅前扣除標準等稅制要素。難以一步到位統(tǒng)一的部分，主要是稅收優(yōu)惠政策，可以少做調整，暫且用過渡期辦法繼續(xù)保留對外商投資的稅收優(yōu)惠政策。實行分步走策略的主要目的是防止統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度可能給吸引外資和外貿增長帶來的負面影響。第二步，由“一稅兩制”改為“一稅一制”�？梢愿鶕�經濟形勢和第一步改革的效應情況，采取量變到質變的辦法，逐步改革到位。

　　第二，可以考慮較短的過渡期。在繼續(xù)基本保留對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時，可以設定一個不長的過渡期，比如2年，不宜設定過長的過渡期。這樣，一是有利于加快吸引外資，二是可以根據情況適當調整或者延長過渡期。

　　第三，將普遍優(yōu)惠逐步轉為重點優(yōu)惠政策。根據提升我國吸引外資和對外貿易水平的要求，應該將我國對制造業(yè)等行業(yè)普遍實行的稅收優(yōu)惠政策逐步轉為對國內需要的短缺技術和資源實行重點優(yōu)惠政策�？梢栽诂F(xiàn)有政策的基礎上，通過調整稅率，加大優(yōu)惠的力度，目的是增強我國吸引高新技術投資以及短缺資源開發(fā)、運用方面投資的國際稅收競爭力。這樣，既符合“廣稅基”的改革原則，又有利于提高我國對外開放的水平。