注會《會計》備考指導(dǎo)：第2章金融資產(chǎn)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/06/10 14:29:35　字體：大小

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　　為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊會計師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。

　　第2章金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。這一章，主要介紹了各類金融資產(chǎn)的會計處理，是重點章節(jié)。

　　其中：持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時的分錄較為重要，還要注意處置時，要將“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

　　金融資產(chǎn)的計量

類別		初始計量	后續(xù)計量	減值準(zhǔn)備
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	衍生工具	應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。成本：公允價投資收益：交易費用不能重分類為其他三類?！?/td>	資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）。 “公允價值變動損益”：公允價值變動。	不計提
持有至到期投資	有報價、回收額固定非衍生工具	應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。成本：公允價＋交易費用	應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益?！?/td>	計提
貸款和應(yīng)收款項	無報價、回收額固定非衍生工具		應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益?！?/td>	計提
可供出售金融資產(chǎn)	非衍生工具		可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）投資收益：股利、利息。資本公積——其他資本公積：公允價值變動?！?/td>	計提條件：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時性的下跌。權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。　　新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。