注冊會計師考試《稅法》科目

第十二章 企業(yè)所得稅

　　知識點二十、資產(chǎn)損失扣除政策

　　（一）、損失的原因：注意以下2點

　　1、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　　（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　?。?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　?。?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

　　（4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

　?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

　　（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　2、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　　（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　?。?）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

　?。?）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

　?。?）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　?。ǘ?、扣除金額的確認：總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。

　　具體包括：

　　1、現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責(zé)任人的賠償額或保險公司的賠款；

　　2、應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額；

　　特別說明：

　　3、存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除；

　　4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5、已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　6、境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。