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2012注會《稅法》知識點預(yù)習(xí)：已納消費稅扣除的計算
注冊會計師考試《稅法》科目
第三章 消費稅法
知識點十、已納消費稅扣除的計算（掌握）
?。ㄒ唬┩赓彂?yīng)稅消費品已納稅款的扣除
稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
1.扣稅范圍：
?。?）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
?。?）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
?。?）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
?。?）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；
?。?）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
?。?）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；
?。?）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；
?。?0）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
?。?1）外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
?、僭?4個稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目（不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油）。
?、诒仨毷峭欢惸浚促徣朐摱惸康囊讯惿唐?，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。
2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。
增值稅和消費稅扣除已納稅款的區(qū)別：
增值稅：購入就能抵扣進項稅
消費稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×適用稅率或者稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或者數(shù)量
3.特別說明：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
稅額減征的計算
生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅（增值稅不減征）
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