會計職稱考試《中級會計實務》第二章 存 貨

　　知識點二：存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　二、存貨期末計量方法

　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：

　?。?）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；

　　（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　　（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　?。?）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：

　?。?）已霉爛變質(zhì)的存貨；

　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　?。?）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素：

　?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

　?。?）持有存貨的目的；

　　目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?。?）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費

　　（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算

　　在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

　　1.存貨跌價準備的計提

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。

　　計提存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準備。

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務成本

　　在結(jié)轉(zhuǎn)時，需要按照比例計算。