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《中級會計實務》強化學習：資產(chǎn)負債表債務法下的會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十五章 所得稅
強化學習五、資產(chǎn)負債表債務法下的會計處理
一、資產(chǎn)負債表債務法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理
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1.永久性差異的概念
該差異僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應了資產(chǎn)或負債，則賬面價值與計稅基礎相同。
2.永久性差異的分類
①會計認定為收入的稅務不認定，比如國債利息收入；
?、?稅務認定為費用而會計不認定，比如企業(yè)研發(fā)費用的追加扣稅額；教材案例15－3、11。
③會計認定為費用而稅務不認定，常見的有：超標的業(yè)務招待費、罰沒支出、超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用、超標的公益性捐贈支出、非公益性捐贈支出等。教材案例15－7。
?、芏悇照J定為收入而會計不認定。
3.永久性差異對應的資產(chǎn)或負債其賬面價值通常與計稅基礎一致。
比如因罰沒支出形成的“其他應付款”，其賬面價值與計稅基礎均為入賬額，二者沒有差異。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表債務法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理程序
| 項目 | 計算方法 | |
| 稅前會計利潤 | 來自于會計口徑利潤 | |
| 永久性差異 | ＋ | 會計認可而稅務上不認可的支出 |
| 稅務認可而會計上不認定的收入 | ||
| － | 會計認可而稅務上不認可的收入 | |
| 稅務認可而會計上不認定的支出 | ||
| 暫時性差異 | ＋ | 新增可抵扣暫時性差異 |
| 轉回應納稅暫時性差異 | ||
| － | 轉回可抵扣暫時性差異 | |
| 新增應納稅暫時性差異 | ||
| 應稅所得 | 推算認定 | |
| 應交稅費 | 應稅所得×稅率 | |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 借記 | 新增可抵扣暫時性差異×稅率 |
| 貸記 | 轉回可抵扣暫時性差異×稅率 | |
| 遞延所得稅負債 | 貸記 | 新增應納稅暫時性差異×稅率 |
| 借記 | 轉回應納稅暫時性差異×稅率 | |
| 本期所得稅費用 | 倒擠認定 | |
二、資產(chǎn)負債表債務法下稅率發(fā)生變動時的會計處理
如果稅率發(fā)生變動，則當年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；
當年的“遞延所得稅負債”登賬額＝年末應納稅暫時性差異×新稅率－年初應納稅暫時性差異×舊稅率。
除此之外，與一般的資產(chǎn)負債表債務法核算無差異。
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