【答疑精華】

　　為什么售后回購和售后回租體現(xiàn)了實質重于形式要求？

　　解答：售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認為收入。

　　售后回購是指企業(yè)將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回（事實上這也是購貨方購買貨物的前提）。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續(xù)，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制的或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該資產從買主（即出租人）那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經營業(yè)績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業(yè)績，并且根據權責發(fā)生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到了這兩項業(yè)務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現(xiàn)。

　　【考點精講】

　　存貨減值跡象的判斷

　?。?）存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：

　?、僭摯尕浀氖袌鰞r格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；

　　②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

　?、燮髽I(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　?、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　?、萜渌阋宰C明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

　?。?）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：

　?、僖衙範€變質的存貨；

　?、谝堰^期且無轉讓價值的存貨；

　?、凵a中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　?、芷渌阋宰C明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　【每日一練】

　　下列各項，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的有（ ）。（多選題）

　　A．商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B．融資租入固定資產視同自有固定資產

　　C．計提固定資產折舊

　　D．材料按計劃成本進行日常核算

　　答案：AB

　　解析：售后租回實質上是一項融資業(yè)務，會計上不確認收入，體現(xiàn)了實質重于形式會計信息質量要求。融資租賃雖然形式上看屬于一項租賃業(yè)務，但實質上是轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現(xiàn)了實質重于形式會計信息質量要求。