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會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》難點解析：免稅農(nóng)產(chǎn)品成本計算
某卷煙廠為增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸,收購憑證上注明支付收購貨款42萬，另支付運費3萬,取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲,取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬，增值稅1.36萬，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費稅.問加工煙絲應(yīng)納的消費稅?煙絲消費稅稅率：30%
答案：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%
這里對42*（1-13%）+3*（1-7%）這個式子作出解析：
委托加工的組成計稅價格為
?。ǔ杀?加工費）/（1+消費稅稅率）
題目中的42*（1-13%）+3*（1-7%）就是計算的委托加工材料的成本。
按照稅法的規(guī)定，一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照支付的收購價款以13%的扣除率抵扣進(jìn)項稅。相應(yīng)的運費可以按照支付的金額以7%的比例抵扣進(jìn)項稅。
42萬元的收購價款抵扣的進(jìn)項稅=42*13%=5.46萬元
3萬元的運費抵扣的進(jìn)項稅=3*7%=0.21萬元
會計分錄：
借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品 39.33（42-5.46+3-0.21）
應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅 5.64（5.46+0.21）
貸：銀行存款 45
從會計分錄可以看出來，農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)出的，委托加工材料的成本為39.33,大家要注意，這種情況下計算的進(jìn)項稅不是屬于正常的稅率扣除，而是屬于稅法規(guī)定在正?？鄢庥嬎愕母郊涌鄢?3%和7%都是“扣除率”，不是“稅率”，所以他與企業(yè)的成本有直接的關(guān)系，如果是一般的正常情況下按照“稅率”計算的進(jìn)項稅，與企業(yè)的成本是沒有關(guān)系的，不能沖減成本。
作者：正保會計網(wǎng)校 縱情跳躍
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