2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點、企業(yè)所得稅的稅率

　　一、標準稅率

　　居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　二、優(yōu)惠稅率

　　對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。

　　1.20%的優(yōu)惠稅率

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

　　月平均值=(月初值＋月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。

　　小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　2.15%的優(yōu)惠稅率

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》(2009)規(guī)定的范圍；

　　(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

　　(3)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

　　(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

　　(5)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴大了高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術企業(yè)的具體認定標準，強調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權問題。

　　3.10%的優(yōu)惠稅率

　　(1)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。

　　(3)合格境外機構投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應及予以辦理。

　　除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。