初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》 第六章 稅收征收管理法律制度

　　知識點七、稅款征收措施

　　（一）核定、調(diào)整稅額

　　1.核定稅額情形

　?、僖勒斩愂照魇展芾矸梢圆辉O置賬簿的；②依照稅收征收管理法應當設置但未設置賬簿的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.核定應納稅額的方法

　?。?）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　?。?）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　?。?）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　?。?）按照其他合理方法核定。

　　提示：當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。

　　3.納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

　　（二）責令繳納和加收滯納金

　　1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　（三）責令提供納稅擔保

　　1.適用納稅擔保的情形

　?。?）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

　?。?）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。

　?。?）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。

　　提示：扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生爭議，在申請行政復議之前，也需解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。

　　2.納稅擔保的范圍

　　納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　（四）稅收保全措施

　　稅收保全使用范圍：具有稅法規(guī)定情形的納稅人應提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的情形。稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

　　2. 扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　提示：（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在稅收保全措施執(zhí)行范圍之內(nèi)。

　?。?）稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（五）稅收強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。稅收強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　提示：稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　（六）阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。