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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第一章　資　產

　　知識點二、財產清查

　　1.現金盤盈、盤虧：

　　①盤盈現金，借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。

　?、诒P虧現金，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。

　　現金盤盈或者盤虧批準前：

　　盤盈：

　　借：庫存現金

　　　　　　貸：待處理財產損溢

　　盤虧：

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：庫存現金

　　批準后：

　　盤盈：

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：其他應付款（應支付給其他單位的）

　　　　　　營業(yè)外收入（無法查明原因的）

　　盤虧：

　　借：管理費用（無法查明原因的）

　　　　其他應收款（責任人賠償的部分）

　　　　貸：待處理財產損溢

　　2.存貨盤盈、盤虧

　?。?）存貨的盤盈

　　企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

　　借：原材料

　　　　周轉材料

　　　　庫存商品等

　　　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　　　貸：管理費用

　　（2）存貨的盤虧

　　企業(yè)對于盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　　　貸：原材料

　　　　　　周轉材料

　　　　　　庫存商品等

　　對于購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質）引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產損溢”科目。

　　借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　　　貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）

　　對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　對于應由過失人賠償的損失，應作如下分錄：

　　借：其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下分錄：

　　借：營業(yè)外支出──非常損失

　　　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　3.固定資產的盤盈、盤虧

　?。?）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

　　·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

　　按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現了固定資產的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

　　【例題·計算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

　　要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產的相關會計分錄。

　　【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關會計處理為：

　　（1）借：固定資產 70 000

　　　　　　　貸：以前年度損益調整 70 000

　?。?）借：以前年度損益調整 23 100

　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 23 100

　　（3）借：以前年度損益調整 46 900

　　　　　　　貸：盈余公積 4 690

　　　　　　　　　利潤分配——未分配利潤 42 210

　?。?）盤虧固定資產，按固定資產賬面價值借記“待處理財產損溢”科目，“累計折舊”科目，“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價貸記“固定資產”。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”，貸記“待處理財產損溢”科目。

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