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非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅處理

來源: 編輯: 2008/05/16 16:39:32  字體:

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  價外稅會計處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換中,換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-收到的補價。

  其中“支付的相關稅費”中不管是否具有商業(yè)實質(zhì)都是包含增值稅的,也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷項,而可以抵扣的進項則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅金。其中如果是涉及到相關的費用的,比如換出資產(chǎn)發(fā)生運費、換入資產(chǎn)發(fā)生運費的,因為都是要確認增值稅進項的,所以這部分進項也是應該計入到公式中“可以抵扣的進項”。

  增值稅銷項

  增值稅銷項是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應稅產(chǎn)品產(chǎn)生的,一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷項。

  增值稅銷項的處理是比較簡單的,不管是具有商業(yè)實質(zhì)還是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況,公式“換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-收到的補價”中“支付的相關稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅,不在資產(chǎn)公允價值或者是賬面價值中包括,因此處理是比較簡單的。

  增值稅銷項會計處理

  例題1、正報公司用一批自有存貨與甲公司長期股權投資相交換,存貨賬面余額為800萬,計稅價格和公允價值都是1000萬,增值稅率17%;甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬,另支付補價270萬。

  1、具有商業(yè)實質(zhì):換入長期股權投資入賬價值=1000+1000×17%-270=900:

  借:長期股權投資 900
    銀行存款 270
    貸:主營業(yè)務收入 1000
      應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170

  2、不具有商業(yè)實質(zhì):換入長期股權投資入賬價值=800+1000×17%-270=700:

  借:長期股權投資 700
    銀行存款 270
    貸:庫存商品 800
      應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170

  了解更多非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅處理>>

  附:學習參考資料

  1、《會計》第一階段(教材全面復習)完整攻略

  2、決勝CPA“精囊妙計”

  3、備戰(zhàn)CPA考試十大系列專題

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