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非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅處理
價外稅會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價。
其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷項，而可以抵扣的進(jìn)項則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因為都是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項的，所以這部分進(jìn)項也是應(yīng)該計入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項”。
增值稅銷項
增值稅銷項是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷項。
增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業(yè)實質(zhì)還是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產(chǎn)公允價值或者是賬面價值中包括，因此處理是比較簡單的。
增值稅銷項會計處理
例題1、正報公司用一批自有存貨與甲公司長期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17%；甲公司長期股權(quán)投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補(bǔ)價270萬。
1、具有商業(yè)實質(zhì)：換入長期股權(quán)投資入賬價值＝1000＋1000×17%－270＝900：
借：長期股權(quán)投資 900
銀行存款 270
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
2、不具有商業(yè)實質(zhì)：換入長期股權(quán)投資入賬價值＝800＋1000×17%－270＝700：
借：長期股權(quán)投資 700
銀行存款 270
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
附：學(xué)習(xí)參考資料
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