1、增值稅對(duì)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅與采購成本的確定……在煙葉這種特殊農(nóng)業(yè)產(chǎn)品中的體現(xiàn)。

　　（1）增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按收購憑證上注明的收購價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。由于支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收購價(jià)中包含著購入后計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而采購成本按收購價(jià)扣除13%的增值稅確定（即收購價(jià)×87%）。

　　（2）煙葉作為一種特殊農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，國家歷來對(duì)其實(shí)行專賣政策，煙葉收購價(jià)格是統(tǒng)一的，但收購環(huán)節(jié)支付給種植者的價(jià)外補(bǔ)貼各地是有差異的。在計(jì)算煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，無論支付的價(jià)外補(bǔ)貼是多少，一律按收購價(jià)格的10%計(jì)入煙葉收購金額，并以煙葉收購金額的20%計(jì)算煙葉稅，由煙草公司在煙草收購環(huán)節(jié)繳納，煙葉稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入采購成本。

　　收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%

　　其中：煙葉收購金額=收購價(jià)款×（1+10％）；煙葉稅=煙葉收購金額×20%

　　煙葉的采購成本=（收購價(jià)格+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+采購費(fèi)用+繳納的煙葉稅）-收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　舉例如下：

　　某省煙草收購部門從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價(jià)款40000元，實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼4000元。另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000元、裝卸搬運(yùn)費(fèi)500元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：

　　煙葉收購金額=40000×（1+10％）= 44000（元）；煙葉稅稅額=44000×20%=8800（元）；

　　煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝[44000+8800]×13%+2000×7%=7004（元）

　　煙葉的采購成本=（40000+4000+2000+500+8800）-7004=48296（元）

　　（3）煙草產(chǎn)業(yè)鏈：收購煙葉——加工煙絲——生產(chǎn)卷煙。

　　收購煙葉時(shí)，收購單位考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；加工煙絲時(shí)，加工單位考慮煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額、采購成本，受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費(fèi)稅、繳納加工勞務(wù)的增值稅；生產(chǎn)卷煙的單位要計(jì)算銷售卷煙的復(fù)合消費(fèi)稅、銷項(xiàng)稅額，還可以按生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣除外購或委托收回?zé)熃z的煙絲已納消費(fèi)稅。

　　2、消費(fèi)稅的稅目稅率調(diào)整后，對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅原理、計(jì)稅方法、扣稅方法的影響。

　　從2006年4月1日起消費(fèi)稅稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整，增加的稅目有：成品油（其中汽油、柴油原來就是應(yīng)稅消費(fèi)品，石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油是新增加的子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板；刪除的稅目是：護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。目前應(yīng)稅消費(fèi)品稅目14個(gè)。

　　稅率調(diào)整主要是糧食白酒和薯類白酒從價(jià)計(jì)征的比例稅率，由原來分別的25%和15%，統(tǒng)一為20%.

　　消費(fèi)稅的稅目稅率調(diào)整，對(duì)計(jì)稅原理、計(jì)稅方法、扣稅方法沒有實(shí)質(zhì)性的影響，只是在外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除范圍上，增加了石腦油、潤滑油、高爾夫球桿頭和桿身握把、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　3、個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，需要交納的稅種。

　?。?）流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)（包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況），可以免征營業(yè)稅；

　　（2）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，如果于公益性贈(zèng)予、或贈(zèng)予直系親屬及承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人，可以免征土地增值稅；

　?。?）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)所簽訂的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)交納印花稅。

　?。?）收益分配環(huán)節(jié)：個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，沒有產(chǎn)生所得，不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。

　　綜上所述，個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，贈(zèng)與人一般只需要交納印花稅；而受贈(zèng)方需要全額交納契稅，還要交納印花稅。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校：葉青老師
2007年7月20日