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葉青老師:《稅法》流轉稅的新增內容注意的問題

來源: 編輯: 2007/09/14 08:34:36  字體:

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  1、增值稅對購進免稅農產品的進項稅與采購成本的確定……在煙葉這種特殊農業(yè)產品中的體現。

 ?。?)增值稅一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品,準予按收購憑證上注明的收購價和13%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除。由于支付給農業(yè)生產者的收購價中包含著購入后計算抵扣的進項稅額,因而采購成本按收購價扣除13%的增值稅確定(即收購價×87%)。

 ?。?)煙葉作為一種特殊農業(yè)產品,國家歷來對其實行專賣政策,煙葉收購價格是統(tǒng)一的,但收購環(huán)節(jié)支付給種植者的價外補貼各地是有差異的。在計算煙葉的進項稅時,無論支付的價外補貼是多少,一律按收購價格的10%計入煙葉收購金額,并以煙葉收購金額的20%計算煙葉稅,由煙草公司在煙草收購環(huán)節(jié)繳納,煙葉稅屬于價內稅,應計入采購成本。

  收購煙葉的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%

  其中:煙葉收購金額=收購價款×(1+10%);煙葉稅=煙葉收購金額×20%

  煙葉的采購成本=(收購價格+實際支付的價外補貼+采購費用+繳納的煙葉稅)-收購煙葉的進項稅。

  舉例如下:

  某省煙草收購部門從農業(yè)生產者手中收購煙葉,收購憑證上注明收購價款40000元,實際支付的價外補貼4000元。另支付運輸企業(yè)運輸費2000元、裝卸搬運費500元,并取得運輸發(fā)票。有關項目計算如下:

  煙葉收購金額=40000×(1+10%)= 44000(元);煙葉稅稅額=44000×20%=8800(元);

  煙葉進項稅額=[44000+8800]×13%+2000×7%=7004(元)

  煙葉的采購成本=(40000+4000+2000+500+8800)-7004=48296(元)

 ?。?)煙草產業(yè)鏈:收購煙葉——加工煙絲——生產卷煙。

  收購煙葉時,收購單位考慮增值稅的進項稅額;加工煙絲時,加工單位考慮煙葉進項稅額、采購成本,受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費稅、繳納加工勞務的增值稅;生產卷煙的單位要計算銷售卷煙的復合消費稅、銷項稅額,還可以按生產領用部分扣除外購或委托收回煙絲的煙絲已納消費稅。

  2、消費稅的稅目稅率調整后,對消費稅計稅原理、計稅方法、扣稅方法的影響。

  從2006年4月1日起消費稅稅目稅率進行了調整,增加的稅目有:成品油(其中汽油、柴油原來就是應稅消費品,石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油是新增加的子目)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板;刪除的稅目是:護膚護發(fā)品稅目。目前應稅消費品稅目14個。

  稅率調整主要是糧食白酒和薯類白酒從價計征的比例稅率,由原來分別的25%和15%,統(tǒng)一為20%.

  消費稅的稅目稅率調整,對計稅原理、計稅方法、扣稅方法沒有實質性的影響,只是在外購和委托加工應稅消費品已納消費稅的扣除范圍上,增加了石腦油、潤滑油、高爾夫球桿頭和桿身握把、木制一次性筷子、實木地板。

  3、個人向他人無償贈與不動產,需要交納的稅種。

 ?。?)流轉環(huán)節(jié):個人向他人無償贈與不動產(包括繼承、遺產處分及其他無償贈與不動產等三種情況),可以免征營業(yè)稅;

  (2)轉讓環(huán)節(jié):個人向他人無償贈與不動產,如果于公益性贈予、或贈予直系親屬及承擔直接贍養(yǎng)義務的人,可以免征土地增值稅;

 ?。?)產權轉讓時:個人無償贈與不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記表”,屬于產權轉移書據,應交納印花稅。

 ?。?)收益分配環(huán)節(jié):個人向他人無償贈與不動產,沒有產生所得,不屬于個人所得稅征稅范圍。

  綜上所述,個人向他人無償贈與不動產,贈與人一般只需要交納印花稅;而受贈方需要全額交納契稅,還要交納印花稅。

正保會計網校:葉青老師
2007年7月20日

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