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新收入準則下合同履約成本的會計處理
合同履約成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應當按照相關企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：
1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。
3.該成本預期能夠收回。
【案例】甲公司經(jīng)營一家自有的酒店，主要通過提供客房服務賺取收入，甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計提與酒店經(jīng)營相關的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權等）費用等。則甲公司應當進行的會計處理為：
【案例解析】餐飲成本與餐飲收入直接相關，屬于合同履約成本；
甲公司客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關資產(chǎn)，即與客房服務相關的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本；
對于酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務不直接相關的，例如財務部門相關的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部門相關的資產(chǎn)折舊等費用，則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等科目。
（1）登記發(fā)生的合同成本
借：合同履約成本
貸：原材料／應付職工薪酬／機械作業(yè)等
（2）登記與客戶的結算
借：應收賬款
貸：合同結算——價款結算
實際收取價款：
借：銀行存款
貸：應收賬款
（3）期末根據(jù)履約進度確認收入和費用
借：合同結算——收入結轉
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：合同履約成本
（4）確認合同預計損失
注：虧損合同根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認
預計負債＝（預計總成本-總收入）×（1-完工百分比）
借：主營業(yè)務成本
貸：預計負債
完工時轉銷：
借：預計負債
貸：主營業(yè)務成本
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