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研發(fā)過程中產(chǎn)成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點
研發(fā)費用稅前加計扣除是一項很優(yōu)惠的所得稅優(yōu)惠政策，但是也很容易讓人忽略它當中規(guī)定的很多小細節(jié)，例如研發(fā)過程中產(chǎn)成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點就是其中之一。
一、政策規(guī)定
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）中規(guī)定：
企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
二、相同點
無論是研發(fā)過程中形成的產(chǎn)品銷售還是研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入都是在銷售當年即確認收入的當年沖減或扣減當年的研發(fā)費用。
三、不同點
（一）沖減或扣減的內(nèi)容不同
1、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
這里強調(diào)的是對應的材料費用。
2、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
這里強調(diào)的是特殊收入。
（二）是否遞延以后年度沖減或扣減
1. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
這里強調(diào)的是當年的研發(fā)費用不足沖減，可以遞延以后年度沖減。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
這里強調(diào)的是只扣減確認收入當年的研發(fā)費用，如果不足扣減，不遞延以后年度扣減。
怎么樣，這些小細節(jié)是不是很容易被人忽略呢，看來大家還是要認真研讀政策才行哦，欲學習更多的所得稅優(yōu)惠政策，請看網(wǎng)校最新推出的2017年度所得稅匯算清繳課程。
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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