2018《高級會計實務》高頻考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

我們一起來學習2018《高級會計實務》高頻考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認。本考點屬于《高級會計實務》第九章金融工具會計第二節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導航】：

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

【考頻分析】

考頻：★

復習程度：掌握本考點。2014年有考核。

【高頻考點】：

1.終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)。

②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

③附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.不終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)：

①采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)。

②將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。這種情形經(jīng)常出現(xiàn)在資產(chǎn)證券化實務中。

③附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。

④在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動利率付款額，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔。

⑤附重大價內(nèi)看跌期權的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權合約，購買方有權將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該看跌期權為重大價內(nèi)期權，致使購買方到期時或到期前很可能會行權。

⑥融券業(yè)務。證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。所確認的相關金融資產(chǎn)和金融負債應當充分反映保留的權利和承擔的義務。