高會《高級會計實務(wù)》案例分析：套期保值業(yè)務(wù)會計處理

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：劉小孟 2019/07/17 09:41:52　字體：大小

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【案例分析】

甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。2×12年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2×13年2月28日以每噸500美元的價值購入1萬噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額500萬美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣；該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。

2×13年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2×12年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2×13年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。

③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。（2）根據(jù)資料，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2×12年12月1日、2×12年12月31日的公允價值。

查看答案解析

【答案】

（1）觀點①的處理不正確。理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價值套期，應(yīng)將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。觀點②的處理正確；觀點③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。

（2）2×12年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）；

2×12年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×500/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）

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